Нова ставка податку на додану вартість для постачання сільськогосподарської продукції.
25 лютого 2021 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» №1115-ІХ. Вказаний закон застосовується до податкових періодів починаючи з 01 березня 2021 року.
Згідно аналізу внесених змін, пункт 193.1 статті 193 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) доповнили підпунктом «г», а саме – новою ставкою податку в розміру 14 відсотків.
Так, нова ставка (14 відсотків) застосовується при постачанні в Україні й при імпорті такої сільгосппродукції:
– із продукції тваринництва – живих ВРХ (0102), свиней (0103), овець (0104), а також молока незбираного (0401). Виключення становить імпорт живих племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101101000, 0102101000, 0102103000, 0103100000, 0104101000, 0511100000, 0511998510, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками. Імпорт таких сільгосптоварів звільнений від ПДВ (п. 197.18 ст.197 Кодексу).
– із продукції рослинництва – пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (120600), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукровий буряк (1212 91).
Крім того, згідно п.541 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу надано роз’яснення, щодо відображення операцій з постачання сільгосптоварів на території України в перехідний період із ставки 20 відсотків на 14 відсотків, для таких випадків:
1) у разі постачання на митній території України продукції (товарів), визначеної абзацом першим цього пункту, яке відбувається після перерахування платником податку попередньої оплати (авансу), що була отримана до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків, до такої операції застосовується ставка податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків.
Тобто, у разі, коли отримання авансу відбулось в період дії ставки 20 відсотків, а відвантаження відбуватиметься в період дії ставки 14 відсотків – то в цьому випадку до всієї операції буде застосовуватися ставка 20 відсотків.
2) коригування податкових зобов’язань при поверненні попередньої оплати (авансу) або повернення продукції (товарів), що були отримані до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків, відбуватиметься із застосуванням ставки податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків.
Тобто, у разі, коли повертають у період дії ставки 14 відсотків товар чи аванс, отримані в період дії ставки 20 відсотків – то в цьому випадку усі коригування слід робити виходячи із ставки 20 відсотків.
3) коригування податкових зобов’язань при зміні договірної (контрактної) вартості продукції (товарів), визначеної абзацом першим цього пункту, поставка якої відбулася до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків, відбуватиметься із застосуванням ставки податку, що діяла до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків.
Тобто, у разі, коли відбувається зміна ціни на товар, поставлений під час дії ставки 20 відсотків – то в цьому випадку слід також застосовувати при коригуванні ставку 20 відсотків.
Крім того, у разі здійснення платником податку операцій з постачання на митній території України продукції (товарів), визначеної абзацом першим цього пункту, яка була придбана до першого числа звітного (податкового) періоду, з якого застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків, за таким платником податку зберігається податковий кредит з податку на додану вартість у розмірі, який був нарахований при придбанні та/або постачанні такої сільськогосподарської продукції (товарів).
Головне управління ДПС в Одеській області
